Если в налоговом периоде у физического лица отсутствовали доходы, облагаемые по ставке в размере 13 процентов, воспользоваться социальным налоговым вычетом такое лицо не вправе. С доходов в виде пенсии сумма налога на доходы физических лиц не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, следовательно, и социальный налоговый вычет не предоставляется.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33854
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности социального налогового вычета за медицинские услуги, предусмотренного статьей 219 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Указанный социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц тех физических лиц, которые в налоговом периоде получили доходы, подлежащие налогообложению.
При этом пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения (пункт 2 статьи 217 Кодекса).
Таким образом, социальный налоговый вычет позволяет частично уменьшить налоговую нагрузку отдельных категорий лиц, которые фактически несут бремя уплаты налога на доходы физических лиц.
Если в налоговом периоде у физического лица отсутствовали доходы, облагаемые по ставке в размере 13 процентов, воспользоваться социальным налоговым вычетом такое лицо не вправе. С доходов в виде пенсии сумма налога на доходы физических лиц не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, следовательно, и социальный налоговый вычет не предоставляется.
В то же время адресная социальная поддержка граждан, которые нуждаются в такой государственной поддержке, в частности пенсионеры, может обеспечиваться соответствующими социальными выплатами (пособиями), при установлении которых могут учитываться различные критерии нуждаемости, а также путем предоставления соответствующей поддержки в натуральной форме. При этом основная часть государственных пособий и пенсий освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
В.А. Прокаев