Законодательная база
В Конституция Российской Федерации записано: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.» (Статья 57 Глава 2. Права и свободы человека и гражданина).
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним законов.
Одним из видов федеральных налогов, взимаемых в России, является Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы).
Налоговые льготы
Кроме обязанности платить НДФЛ, налогоплательщик наделен правом использовать налоговые льготы при наличии оснований. (НК РФ Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)).
Льготы по НДФЛ устанавливаются и отменяются только НК РФ.
Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (НК РФ Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам).
Общие понятия налогообложения
Для целей НДФЛ используются следующие общие понятия:
- налог – обязательный платеж, взимаемый с физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов)
- доходы – экономическая выгода в денежной или натуральной форме определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (НК РФ Статья 41. Принципы определения доходов)
Ознакомиться с остальными
- физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (НК РФ Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе)
- налогоплательщик – физическое лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налог (НК РФ Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов)
- объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (НК РФ Статья 38. Объект налогообложения)
- налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ (НК РФ Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов)
- налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, установленная НК РФ (НК РФ Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов)
- исчисление суммы налога — налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (НК РФ Статья 52. Порядок исчисления налога, страховых взносов)
- налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (НК РФ Статья 55. Налоговый период)
- сроки уплаты налогов — устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (НК РФ Статья 57. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов)
- налоговый агент — организация и (или) физическое лицо, на которое НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ
так и специфические, имеющие непосредственное отношение к НДФЛ
Основные понятия НДФЛ
Специфические понятия, используемые для целей НДФЛ (НК РФ Глава 23. Налог на доходы физических лиц):
- налогоплательщик НДФЛ – физическое лицо, являющееся налоговыми резидентом РФ, а также физическое лицо, получающее доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (НК РФ Статья 207. Налогоплательщики)
- налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Военнослужащие, служащие за границей, а также сотрудники органов власти и местного самоуправления, командированные на работу за границу, признаются налоговыми резидентами на протяжении всего периода нахождения за пределами РФ (НК РФ Статья 207. Налогоплательщики)
Ознакомиться с остальными
- доходы физических лиц – перечень того, что относится к доходам физических лиц, а также, что к таковым не относится, или таковыми не признаются, изложен в НК РФ Статье 208. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.
Доходы, освобожденные от налогообложения, перечислены в НК РФ Статье 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) - объект налогообложения НДФЛ — доход, полученный налогоплательщиком НДФЛ:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физического лица, являющегося налоговым резидентом
2) от источников в РФ — для физического лица, не являющего налоговым резидентом (НК РФ Статья 209. Объект налогообложения) - налоговая база НДФЛ – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. (НК РФ Статья 210. Налоговая база)
- определение налоговой базы НДФЛ — налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (НК РФ Статья 210. Налоговая база)
- особенности определения налоговой базы НДФЛ – в НК РФ рассматриваются около 20 вариантов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов при получении доходов: в натуральной форме, по договорам различного вида страхования, в виде материальной выгоды, процентов по вкладам, выигрышей в азартных играх и лотереях, от продажи недвижимого имущества и другие (НК РФ Статьи 211 – 215)
- налоговая ставка НДФЛ — устанавливается в размере 13 процентов (НК РФ Пункт 1 Статьи 224. Налоговые ставки).
Эта же статья устанавливает для определенных доходов ставки — 35, 30, 15, 13 или 9 процентов — в зависимости от вида дохода и (или) от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. - исчисление суммы НДФЛ – налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (НК РФ Статья 225. Порядок исчисления налога). При этом:
1) налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (п.1 ст. 224 НК РФ) — определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных Главой 23 НК РФ (НК РФ Статья 210. Налоговая база)
2) налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки — определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются (НК РФ Статья 210. Налоговая база)
Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (НК РФ Статья 225. Порядок исчисления налога). - налоговый период НДФЛ — календарный год (НК РФ Статья 216. Налоговый период)
- дата получения дохода НДФЛ — определяется как день фактического получения дохода. Что считать таким днем в различных ситуациях изложено в НК РФ Статья 223. Дата фактического получения дохода.
- декларирование дохода НДФЛ – налогоплательщик, получивший в налоговом периоде доход, подлежащий налогообложению, от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (НК РФ Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (НК РФ Статья 229. Налоговая декларация)
- налоговый агент НДФЛ — российская организация, индивидуальный предприниматель, а также обособленное подразделение иностранной организаций в РФ от которых налогоплательщик получил доход. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет РФ сумму налога, исчисленную в соответствии и с особенностями Главы 23. Налог на доходы физических лиц НК РФ (НК РФ Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами)
- срок уплаты налога НДФЛ – налог, подлежащий уплате по декларации 3-НДФЛ, должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (НК РФ Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога)